《中华人民共和国增值税暂行条例》规定:小规模纳税人发生应税销售行为,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率。小规模纳税人增值税征收率为3%,国务院另有规定的除外。

增值税征收率特殊规定

  • 1
    减按1%征收率征收增值税

           政策要点:

           (1).无论是企业还是个体工商户,只要属于小规模纳税人,均可以享受支持复工复业增值税优惠政策。

           (2).增值税小规模纳税人取得应税销售收入,纳税义务发生时间在2020年2月底以前,适用3%征收率征收增值税的,按照3%征收率开具增值税发票;纳税义务发生时间在2020年3月1日至12月31日,适用减按1%征收率征收增值税的,按照1%征收率开具增值税发票。

           (3).增值税小规模纳税人销售不动产和出租不动产适用5%的征收率,不适用减按1%征收率征收增值税的政策。

  • 2
    减按0.5%征收率征收增值税
  • 3
    减按2%征收率征收增值税
  • 4
    按照5%征收率的项目


    除下图外,还包括以下内容:


    (1).小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房),应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同县(市)的不动产,应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

    (2).房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目,按照5%的征收率计。

    (3).小规模纳税人提供劳务派遣服务,选择差额纳税的,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

    (4).纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。

END

未超过免税标准的小规模纳税人申报案例

  • 1
    小微企业免税申报:
      某广告公司为增值税小规模纳税人,2019年1月份提供广告服务,自行开具增值税普通发票价税合计6.18万元;销售商品取得价税合计收入4.12万元,未开具发票。
      分析:
      提供广告服务开具普通发票不含税收入=6.18/(1+3%)=6万元
      销售商品取得未开票不含税收入=4.12/(1+3%)=4万元
      该小规模纳税人发生增值税应税行为合计月销售额不超过10万元,免征增值税。
      申报表填写如下:
  • 2
    个体工商户免税申报
      某增值税小规模纳税人,2019年1月份销售货物开具增值税普通发票价税合计7.21万元;提供咨询服务取得未开具发票收入3.09万元。
      分析:
      销售货物开具普通发票不含税收入=7.21/(1+3%)=7万元
      提供咨询服务未开具发票不含税收入=3.09/(1+3%)=3万元
      该小规模纳税人发生增值税应税行为合计月销售额不超过10万元,免征增值税。
      申报表填写如下:
  • 3
    有代开增值税专用发票申报
      某咨询公司为增值税小规模纳税人,2019年1月份提供咨询服务自行开具增值税普通发票价税合计8.24万元;到税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入2万元,预缴税款0.06万元。
      分析:
      自行开具普通发票不含税收入=8.24/(1+3%)=8万元
      代开增值税专用发票不含税收入=2万元
      该小规模纳税人月销售额虽未超过10万元,但按政策规定代开增值税专用发票必须缴纳税款,因此自开普通发票8万元可以申报免税收入,代开专票2万元不可享受免税政策。
      申报表填写如下:
  • 4
    有销售不动产业务免税申报
      某增值税小规模纳税人,2019年1月份销售货物,自行开具增值税普通发票价税合计3.09万元;提供咨询服务取得价税合计收入3.09万元,未开具发票;销售不动产,自行开具增值税普通发票价税合计4.2万元。
      分析:
      销售货物自行开具普通发票不含税收入=3.09/(1+3%)=3万元
      提供咨询服务取得未开票不含税收入=3.09/(1+3%)=3万元
      销售不动产自行开具增值税普通发票不含税收入=4.2/(1+5%)=4万元
      该小规模纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额(包括销售不动产)未超过10万元,可全部享受免税政策。
      申报表填写如下:
END

超过免税标准的小规模纳税人申报案例

  • 1
    小微企业有税申报
      某公司为增值税小规模纳税人,2019年1月份销售货物,自行开具增值税普通发票价税合计4.12万元;未开票收入3.09万元;到税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入4万元,预缴税款0.12万元。
      分析:
      自行开具普通发票不含税收入=4.12/(1+3%)=4万元
      未开具发票不含税收入=3.09/(1+3%)=3万元
      税务机关代开的增值税专用发票不含税收入=4万元
      该小规模纳税人合计月销售额等于11万元,超过10万元的免税标准,因此不可享受免税政策,需全额申报纳税。
      申报表填写如下:
  • 2
    有销售不动产业务有税申报
      某增值税小规模纳税人,2019年1月份销售货物,自行开具增值税普通发票价税合计3.09万元;提供技术服务,自行开具增值税普通发票价税合计5.15万元;销售不动产,自行开具增值税普通发票价税合计8.4万元。
      分析:
      销售货物自行开具普通发票不含税收入=3.09/(1+3%)=3万元
      提供技术服务自行开具普通发票不含税收入=5.15/(1+3%)=5万元
      销售不动产自行开具增值税普通发票不含税收入=8.4/(1+5%)=8万元
      该小规模纳税人全部销售收入16万元超过了免税标准,剔除销售不动产的8万元,其余8万元收入仍可享受小规模纳税人免税政策。
      申报表填写如下:
END

适用差额征税的小规模纳税人申报案例

  • 1
    差额征税申报
      某劳务公司2019年1月份提供劳务派遣服务,取得全部含税收入55.5万元,其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计45万元,选择差额征税办法并按规定开具了普通发票。
      分析:
      该纳税人本期允许差额扣除额=45万元;
      差额后含税销售额=55.5-45=10.5万元;
      本期差额后不含税收入=10.5/(1+5%)=10万元。
      根据财税[2016]47号文件规定,小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。根据2019年第4号公告规定,适用差额征税的小规模纳税人,以差额后的销售额确定是否可以享受免税政策,并填入增值税申报表“免税销售额”相关栏次。由于该纳税人差额后的不含税销售额为10万元,故可享受免税政策。
      申报表填写如下:
      先填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料》:
  • 2
    再填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》:
END

享受其他政策性减免的小规模纳税人申报案例

  • 1
    享受其他政策性减免申报
      某超市为小规模纳税人,2019年1月份销售鲜鸡蛋3万元(已按批发零售环节销售鲜活肉蛋免税政策办理免税备案手续),销售油米面等应税货物取得不含税收入8万元,销售自己使用过的固定资产取得不含税收入1万元。上述业务均已开具增值税普通发票。初次购买增值税税控系统专用设备以及技术维护服务费共支出480元。
      分析:
      ①该小规模纳税人月销售额=应征增值税不含税销售额+销售使用过的固定资产销售额+流通环节免税销售额=8+1+3=12万元;
      ②根据财税[2012] 75号文件规定,免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税,因此销售鲜鸡蛋3万元可以全额免税;
      ③根据财税[2012]15号规定,纳税人初次购买增值税税控系统专用设备以及技术维护服务费,可以全额抵减增值税;
      ④小规模纳税人销售自己使用过的固定资产依照3%征收率减按2%征收增值税,其减征额=1×1%=0.01万元。
      由于该小规模纳税人月销售额已超过10万元,所以销售油米面等应税货物销售额不能享受免税政策。
      申报表填写如下:
       减免税业务需先填写《增值税减免税明细表》:
  • 2
    再填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》:
END